«Справочник международных налоговых соглашений России и ставок налога у источника»

Установлен налог у источника и в России. При выплате за рубеж дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) необходимо удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (п. 1 ст. 310 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Процентов (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) и роялти (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) - 20 процентов (п. 1 ст. 310 и подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Однако на практике эти ставки налога у источника (15-20-20) применяются лишь в отношении резидентов тех государств, с которыми у России не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Как правило, это офшоры или страны, слабо взаимодействующие с Россией в политическом или экономическом плане.

В то же время 87 государств и территорий подписали с нашей страной налоговые соглашения, которыми зачастую ограничиваются стандартные (15-20-20) российские ставки налога на прибыль у источника выплаты. К примеру, в соответствии с российско-кипрским соглашением (Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98), при выплате дивидендов ставка налога у источника не может превышать 5 или 10 процентов в зависимости от суммы участия получателя дивидендов в капитале плательщика. А проценты и роялти налогом у источника не облагаются вообще.

Естественно, положения таких межгосударственных соглашений действуют и в обратной ситуации. Когда дивиденды, проценты или роялти получает из-за рубежа российская компания. Только в этом случае договор ограничивает уже право иностранной юрисдикции удерживать налог из дохода российского резидента.

Впрочем, самой возможности двойного налогообложения подобные налоговые соглашения все-таки не исключают. Например, если британская компания получает дивиденды из России, обязанность уплачивать налог с их суммы возникает как в России, так и в Великобритании. У нас будет удержан налог у источника по ставке 10 процентов, а в Великобритании вся полученная учредителем сумма будет обложена стандартным корпоративным налогом по общей ставке 26 процентов.

Двойное налогообложение при этом, как правило, устраняется возможностью вычесть налог, уплаченный у источника, из корпоративного налога получателя. То есть, британский учредитель уплатит в бюджет своей страны не 26 процентов, а только 16 (26-10). Плюс в Великобритании существуют дополнительные возможности снизить налог у получателя дивидендов, которые не имеют прямого отношения к межгосударственным налоговым соглашениям.

Страна, с
Которой
Россия
подписала
соглашение
об
избежании
двойного
налогообложения
Дата подписания Ратификация Год
вступления
в силу
Максимальная ставка налога у источника, %
Дивиденды Проценты Роялти
Действующие налоговые соглашения
1. Австралия 07.09.2000 Федеральный закон от 06.12.03 № 156-ФЗ 2004 5 и 10 10 10
2. Австрия 13.04.2000 Федеральный закон от 26.11.02 № 146-ФЗ 2003 5 и 15 0 0
3. Азербайджан 03.07.97 Федеральный закон от 30.05.98 № 82-ФЗ 1999 10 10 10
4. Албания 11.04.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 36-ФЗ 1998 10 10 10
5. Алжир 10.03.06 Федеральный закон от 03.12.08 № 231-ФЗ 2009 5 и 15 15 15
6. Армения 28.12.96 Федеральный закон от 17.12.97 № 151-ФЗ 1999 5 и 10 0 0
7. Беларусь 21.04.95 Федеральный закон от 10.01.97 № 14-ФЗ 1998 15 10 10
8. Бельгия 16.06.95 Федеральный закон от 18.12.96 № 157-ФЗ 2001 10 10 0
9. Болгария 08.06.93 Федеральный закон от 24.04.95 № 48-ФЗ 1996 15 15 15
10. Ботсвана 08.04.03 Федеральный закон от 09.11.09 № 257-ФЗ 2010 5 и 10 10 10
11. Бразилия 22.11.04 Федеральный закон от 30.12.08 № 300-ФЗ 2010 10 и 15 15 15
12. Великобритания 15.02.94 Федеральный закон от 19.03.97 № 65-ФЗ 1998 10 0 0
13. Венгрия 01.04.94 Федеральный закон от 25.05.97 № 81-ФЗ 1998 10 0 0
14. Венесуэла 22.12.03 Федеральный закон от 30.12.08 № 298-ФЗ 2010 10 и 15 5 и 10 15 и 10
15. Вьетнам 27.05.93 Федеральный закон от 24.04.95 № 50-ФЗ 1997 10 и 15 10 15
16. Германия 29.05.96 Федеральный закон от 18.12.96 № 158-ФЗ 2010 5 и 15 0 0
17. Греция 26.06.2000 Федеральный закон от 01.01.07 № 298-ФЗ 2008 5 и 10 7 7
18. Дания 08.02.96 Федеральный закон от 26.02.97 № 40-ФЗ 1998 10 0 0
19. Египет 23.09.97 Федеральный закон от 04.05.2000 № 61-ФЗ 2001 10 15 15
20. Израиль 25.04.94 Федеральный закон от 08.10.2000 № 126-ФЗ 2001 10 10 10
21. Индия 25.03.97 Федеральный закон от 08.02.98 № 19-ФЗ 1999 10 10 10
22. Индонезия 12.03.99 Федеральный закон от 26.11.02 № 148-ФЗ 2003 15 15 15
23. Иран 06.03.98 Федеральный закон от 20.06.2000 № 85-ФЗ 2003 5 и 10 7,50 5
24. Ирландия 29.04.94 Федеральный закон от 24.04.95 №54-ФЗ 1996 10 0 0
25. Исландия 26.11.99 Федеральный закон от 23.06.03 № 80-ФЗ 2004 5 и 15 0 0
26. Испания 16.12.98 Федеральный закон от 13.06.2000 № 81-ФЗ 2001 5, 10 и 15 5 5
27. Италия 09.04.96 Федеральный закон от 05.10.97 № 129-ФЗ 1999 5 и 10 10 0
28. Казахстан 18.10.96 Федеральный закон от 28.04.97 № 74-ФЗ 1998 10 10 10
29. Канада 05.10.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 42-ФЗ 1998 10 и 15 10 10
30. Катар 20.04.98 Федеральный закон от 20.06.2000 № 86-ФЗ .2001 5 5 0
31. Кипр 05.12.98 Федеральный закон от 17.07.99 № 167-ФЗ 2000 5 и 10 0 0
32. Киргизия 13.01.99 Федеральный закон от 08.07.99 № 146-ФЗ 2001 10 10 10
33. Китай 27.05.94 Федеральный закон от 26.02.97 №37-ФЗ 1998 10 10 10
34. КНДР 26.09.97 Федеральный закон от 04.05.2000 № 63-ФЗ 2001 10 0 0
35. Корея 19.11.92 Федеральный закон от 24.04.95 № 49-ФЗ 1996 5 и 10 0 5
36. Куба 14.12.2000 Федеральный закон от 04.10.10 № 266-ФЗ 2011 5 и 15 0 и 10 0 и 5
37. Кувейт 09.02.99 Федеральный закон от 26.11.02 № 151-ФЗ 2004 5 0 10
38. Ливан 08.04.97 Федеральный закон от 04.05.2000 № 62-ФЗ 2001 10 5 5
39. Литва 29.06.99 Федеральный закон от 26.04.05 № 40-ФЗ 2006 5 и 10 10 5 и 10
40. Люксембург 28.06.93 Федеральный закон от 19.03.97 № 64-ФЗ 1998 10 и 15 0 0
41. Македония 21.10.97 Федеральный закон от 04.05.2000 № 66-ФЗ 2001 10 10 10
42. Малайзия 31.07.87 Указ Президиума ВС СССР от 01.07.88 № 9177-XI 1988 15 15 10 и 15
43. Мали 25.06.96 Федеральный закон от 09.02.98 № 22-ФЗ 2000 10 и 15 15 0
44. Марокко 04.09.97 Федеральный закон от 18.07.98 № 105-ФЗ 2000 5 и 10 10 10
45. Мексика 07.06.04 Федеральный закон от 04.03.08 № 27-ФЗ 2009 10 10 10
46. Молдова 12.04.96 Федеральный закон от 28.04.97 № 72-ФЗ 1998 10 0 10
47. Монголия 05.04.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 43-ФЗ 1998 10 10 0
48. Намибия 31.03.98 Федеральный закон от 20.06.2000 № 87-ФЗ 2001 5 и 10 10 5
49. Нидерланды 16.12.96 Федеральный закон от 18.07.98 № 104-ФЗ 1999 5 и 15 0 0
50. Новая Зеландия 05.09.2000 Федеральный закон от 23.06.03 № 79-ФЗ 2004 15 10 10
51. Норвегия 26.03.96 Федеральный закон от 26.11.02 № 149-ФЗ 2003 10 10 0
52. Польша 22.05.92 Постановление ВС РФ от 18.11.92 № 3916-1 1994 10 10 10
53. Португалия 29.05.2000 Федеральный закон от 26.11.02 № 145-ФЗ 2003 10 и 15 10 10
54. Румыния 27.09.93 Федеральный закон от 24.04.95 № 53-ФЗ 1996 15 15 10
55. Саудовская Аравия 11.02.07 Федеральный закон от 09.11.09 № 256-ФЗ 2011 0 и 5 0 и 5 10
56. Сербия 12.10.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 33-ФЗ 1998 5 и 15 10 10
57. Сингапур 09.09.02 Федеральный закон от 22.12.08 № 256-ФЗ 2010 5 и 10 7,50 7,50
58. Сирия 17.09.2000 Федеральный закон от 23.06.03 № 81-ФЗ 2004 15 10 4,5, 13,5 и 18
59. Словакия 24.06.94 Федеральный закон от 26.02.97 № 41-ФЗ 1998 10 0 10
60. Словения 29.09.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 39-ФЗ 1998 10 10 10
61. США 17.06.92 Постановление ВС РФ от 22.10.92 № 3702-1 1994 5 и 10 0 0
62. Таджикистан 31.03.97 Федеральный закон от 14.06.02 № 69-ФЗ 2004 5 и 10 10 0
63. Таиланд 23.09.99 Федеральный закон от 22.12.08 № 259-ФЗ 2010 15 10 15
64. Туркмения 14.01.98 Федеральный закон от 17.12.98 № 185-ФЗ 2000 10 5 5
65. Турция 15.12.97 Федеральный закон от 30.12.99 № 222-ФЗ 2000 10 10 10
66. Узбекистан 02.03.94 Федеральный закон от 24.04.95 № 51-ФЗ 1996 10 10 0
67. Украина 08.02.95 Федеральный закон от 08.07.99 № 145-ФЗ 2000 5 и 15 10 10
68. Филиппины 26.04.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 34-ФЗ 1998 15 15 15
69. Финляндия 04.05.96 Федеральный закон от 05.10.97 № 128-ФЗ 2003 5 и 12 0 0
70. Франция 26.11.96 Федеральный закон от 08.02.98 № 18-ФЗ 2000 5, 10 и 15 0 0
71. Хорватия 02.10.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 35-ФЗ 1998 5 и 10 10 10
72. Черногория 12.10.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 33-ФЗ 1998 5 и 15 10 10
73. Чехия 17.11.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 32-ФЗ 1998 10 0 10
74. Швейцария 15.11.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 38-ФЗ 1998 5 и 15 5 и 10 0
75. Швеция 15.06.93 Федеральный закон от 24.04.95 № 55-ФЗ 1996 5 и 15 0 0
76. Шри-Ланка 02.03.99 Федеральный закон от 26.11.02 № 150-ФЗ 2003 10 и 15 10 10
77. ЮАР 27.11.95 Федеральный закон от 20.06.2000 № 88-ФЗ 2000 10 и 15 10 0
78. Япония 18.01.86 Указ Президиума ВС СССР от 03.09.86 № 5598-XI 1987 15 10 0 или 10
Не действующие налоговые соглашения
1. Аргентина 10.10.01 -  - 10 и 15 15 15
2. Грузия 04.08.99 -  - 10 10 5
3. Лаос 14.05.99 Законопроект о ратификации № 478182-4,
принятый постановлением Совета
Федерации от 30.01.08 № 20-СФ,
передан на подписание Президента
России
 - 10 10 0
4. Латвия 20.12.10 -  - 5 и 10 5 и 10 5
5. Мальта 15.12.2000 -  - 5 и 10 0 0
6. Оман 26.11.01 -  - 5 и 10 0 5
7. Чили 19.11.94 Законопроект о ратификации № 583036-5
внесен в Госдуму 22.07.11
 - 5 и 10 15 5 и 10
8. Эстония 05.11.02 -  - 5 и 10 10 10
9. Эфиопия 26.11.99 -  - 5 5 15